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财政部报表格式修订(财会〔2019〕6号)学习笔记

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发表于 6 天前 | 只看该作者 回帖奖励 |倒序浏览 |阅读模式
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本帖最后由 ying0518 于 2019-5-14 17:28 编辑

财政部财会〔2019〕6号《关于修订印发2019年度一般企业财务报表格式的通知》又一次对财务报告格式进行了修订,学习了一下,有以下值得关注的事项。
一、适用范围
上次修订(2018年6月)后,财政部针对是否执行新准则提供了两个格式,分别适用于尚未执行新金融准则和新收入准则的企业和已执行新金融准则或新收入准则的企业。一直有个疑惑,对于多数A股上市公司,自2019年1月起执行修订后金融工具准则,自2020年1月起执行修订后收入准则,他们在编制2019年财务报告时应适用哪一种格式?
本次修订也同时提供了两个格式,但通知明确,“已执行新金融准则但未执行新收入准则和新租赁准则的企业,或已执行新金融准则和新收入准则但未执行新租赁准则的企业,应当结合本通知附件1和附件2的要求对财务报表项目进行相应调整。”这表明,已执行新金融工具准则但尚未执行新收入及租赁准则的企业,可以在附件2的基础上,删除合同资产、合同负债,使用权资产、租赁负债等报表项目。
二、对应收票据、应收账款的影响
财政部会计司最近两次修订都涉及应收票据和应收账款,莫名其妙的合并,又莫名其妙的分开,着实热闹。
除上述变化外,本次修订还新增了一个与应收票据及应收账款有关的报表项目(应收款项融资),该项目“反映资产负债表日以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的应收票据和应收账款等”,但什么情况下可能导致企业将应收票据和应收账款以公允价值计量且其变动计入其他综合收益,文件中没有进一步说明。
根据修订后金融工具准则,应收票据及应收账款的合同现金流量特征满足基本借贷安排,其分类取决于对企业业务模式的判断。
企业以收取合同现金流量为目标的,分类为摊余成本计量的金融资产,在应收票据或应收账款列报;
为消除或显著减少会计错配,企业也可以将其直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产,在交易性金融资产列报;
企业既以收取合同现金流量为目标又以出售为目标的,分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合和收益的金融资产,本次修订前在其他流动资产列报,本次修订后在应收款项融资列报。
企业以双重目的持有应收票据及应收账款,是指企业基于其流动性管理的需求,在应收款项到期前贴现或背书转让的业务模式。实务中的案例可参考中煤能源2018年财务报告:“本集团管理企业流动性的过程中会在部分应收票据到期前进行贴现或背书转让,并基于本集团已将相关应收票据几乎所有的风险和报酬转移给相关交易对手之后终止确认已贴现或背书的应收票据。本集团管理应收票据的业务模式是既以收取合同现金流量为目标又以出售该金融资产为目标的。因此,于2018年1月1日,人民币9,038,690千元的应收票据被重分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产,在资产负债表中其他流动资产项目下列报。”
企业有到期前处置应收款项的预期,并不一定表明企业对应收款项业务模式就是双重目的。CAS22应用指南指出,“尽管企业持有金融资产是以收取合同现金流量为目标,但是企业无须将所有此类金融资产持有至到期。因此,即使企业出售金融资产或者预计未来会出售金融资产,此类金融资产的业务模式仍然可能是以收取合同现金流量为目标。企业在评估金融资产是否属于该业务模式时,应当考虑此前出售此类资产的原因、时间、频率和出售的价值,以及对未来出售的预期。但是,此前出售资产的事实只是为企业提供相关依据,而不能决定业务模式。”实务中财务人员在判断应收款项业务模式时,应充分考虑相关因素。
三、关于应收利息、应付利息的列报
通知附中2中明确,“应收利息”仅反映相关金融工具已到期可收取但于资产负债表日尚未收到的利息。基于实际利率法计提的金融工具的利息应包含在相应金融工具的账面余额中。“应付利息”仅反映相关金融工具已到期应支付但于资产负债表日尚未支付的利息。基于实际利率法计提的金融工具的利息应包含在相应金融工具的账面余额中。
已到期可收取和已到期尚未支付的措辞比较含糊,我理解,单独列报的应收利息及应付利息其确认及计量首先应符合金融工具的定义,即企业已经拥有(承担)了收取(支付)现金的合同权利(义务),以摊余成本计量的尚未宣告发放的利息,并不构成一项独立的合同权利(义务),因此无需单独列报。
但附件1中并无相关措辞,我理解应该是漏写了,没有理由相信格式1和格式2会遵循不同的逻辑。
四、关于一年内到期的非流动资产、非流动负债的列报
附件中明确,对于按照相关会计准则采用折旧(或摊销、折耗)方法进行后续计量的固定资产、使用权资产、无形资产和长期待摊费用等非流动资产,折旧(或摊销、折耗)年限(或期限)只剩一年或不足一年的,或预计在一年内(含一年)进行折旧(或摊销、折耗)的部分,不得归类为流动资产,仍在各该非流动资产项目中填列,不转入“一年内到期的非流动资产”项目。
“递延收益”项目中摊销期限只剩一年或不足一年的,或预计在一年内(含一年)进行摊销的部分,不得归类为流动负债,仍在该项目中填列,不转入“一年内到期的非流动负债”项目。
对于前一个问题,财政部在2018年1月对财会〔2017〕30号格式修订的解读中已经明确并给出了处理原则“通常情况下,预计自资产负债表日起一年内变现的非流动资产应归类为流动资产,作为“一年内到期的非流动资产”列报”。
对于递延收益,应采用同样的原则考虑其列报。实务中有相当多的财务及审计人员认为应当将一年内摊销的递延收益重分类到一年内到期的非流动负债,但实际上递延收益未来不会有现金流出,不符合负债的定义,这个报表项目是基于利润表观设置,其目的是平衡损益的计量,因此没有必要划分流动性列报。
五、关于财务费用利息收入的列报
2018年9月对财会〔2018〕15号格式修订的解读指出,““利息收入”行项目,反映企业确认的利息收入。利息收入主要为银行存款产生的利息收入,以及根据《企业会计准则第14号——收入》的相关规定确认的利息收入。”
本次修订的附件中明确,“财务费用”项目下的“利息收入”项目,反映企业按照相关会计准则确认的应冲减财务费用的利息收入。与之前比较,似乎本次修订的措辞较为含糊,对实务的影响不得而知。
六、明确了个税手续费返还虽然属于其他收益,但不属于政府补助。
2018年9月对财会〔2018〕15号格式修订的解读指出,“企业作为个人所得税的扣缴义务人,根据《中华人民共和国个人所得税法》收到的扣缴税款手续费,应作为其他与日常活动相关的项目在利润表的“其他收益”项目中填列。”所谓的“其他与日常活动相关的项目”是不是属于政府补助在实务中有不同理解。
    本次修订的附件中明确,““其他收益”项目,反映计入其他收益的政府补助,以及其他与日常活动相关且计入其他收益的项目。该项目应根据“其他收益”科目的发生额分析填列。企业作为个人所得税的扣缴义务人,根据《中华人民共和国个人所得税法》收到的扣缴税款手续费,应作为其他与日常活动相关的收益在该项目中填列。”这一段讲得很清楚了,其他收益不仅列报政府补助,也列报非政府补助,而个税手续费返还则属于在其他收益中列报的非政府补助。


以上理解请陈版指正。

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沙发 2楼
发表于 5 天前 | 只看该作者
藤椅 3楼
发表于 5 天前 | 只看该作者
还有资产减值损失和信用减值损失的位置调整也很令人匪夷所思。这两项损失到时大部分都要用负数列示了
板凳 4楼
发表于 5 天前 | 只看该作者
学习学习
报纸 5楼
发表于 5 天前 | 只看该作者
感谢分享
地板 6楼
发表于 5 天前 | 只看该作者
学习学习一下
7
发表于 5 天前 | 只看该作者
谢谢学习了
8
发表于 5 天前 | 只看该作者
9
发表于 5 天前 | 只看该作者
请问,债务重组利得不计入营业外收入了吗?
10
发表于 4 天前 | 只看该作者
11
发表于 3 天前 | 只看该作者
感谢分享,多学习~
12
发表于 3 天前 | 只看该作者
感觉分享
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发表于 3 天前 | 只看该作者
感谢分享
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